Septiembre
      09

DICTAMEN LIMPIO

BASE

NIA 700

Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los estados financieros

Objetivo

     La formación de una opinión sobre los estados financieros basada en una evaluación de las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría.

La expresión de dicha opinión con claridad mediante un informe escrito en el que también se describa la base en la que sustenta su opinión.

     El auditor se formará una opinión sobre si los estados financieros han sido preparados en todos sus aspectos materiales, de conformidad con el marco de información financiera aplicable.

     El auditor concluirá si ha obtenido una seguridad razonable sobre si los estados financieros      en su conjunto están libres de incorrección material debida a fraude o error. Para llegar a una conclusión deberá:

a)    Evaluar si la evidencia obtenida es suficiente y adecuada.

b)    Evaluar si las incorrecciones no corregidas son materiales ya sea de forma individual o conjunta.

c)    Realizar evaluaciones

Para formarse una opinión el auditor tendrá que evaluar lo siguiente:

a)    Si los estados financieros revelan de forma adecuada las políticas contables significativas seleccionadas y aplicadas.

b)    De ser reveladas adecuadamente evaluara si son congruentes con el marco de información financiera aplicable.

c)    Determinará si las estimaciones contables realizadas por la dirección son razonables.

d)    Si la información presentada en los estados financieros es relevante, fiable y comparable.

Opinión

     El auditor expresara una opinión no modificada cuando concluya que los estados financieros han sido preparados en todos sus aspectos materiales de conformidad con el marco de información financiera aplicable.

NIA 800

Consideraciones especiales - Auditoría de estados financieros preparados de acuerdo con un marco para propósitos especiales

     La norma internacional de auditoria 800 presenta las consideraciones especiales para auditorias de un juego completo de estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de propósito especial.

Objetivo

     El auditor al aplicar las normas internacionales de auditoría, debe tener en cuenta las consideraciones especiales en una auditoria de estados financieros preparados de acuerdo a un marco de referencia de propósito especial. Consideraciones importantes para la aceptación del trabajo, la planeación y ejecución de la auditoria, y la formación de una opinión y presentación del dictamen de los estados financieros.

Requerimientos

     Consideraciones al aceptar el trabajo: Para la aceptar el trabajo el auditor debe obtener un entendimiento del propósito para el que están preparados los estados financieros, usuarios previstos y las medidas tomadas por la administración para determinar que el marco de referencia de propósito especial está acorde a las circunstancias.

·         Consideraciones al planear y realizar la auditoria: 

     Cuando el auditor va a planear y realizar la auditoria de estados financieros de acuerdo a un marco de referencia de propósito especial, debe determinar si las aplicaciones de las normas internacionales requieren consideraciones especiales de acuerdo a las circunstancias en que se desarrolla el trabajo. Por esta razón el auditor debe entender cualquier interpretación importante referente a contratos que la administración haya considerado para para la elaboración de los estados financieros.

·         Opinión y consideraciones del dictamen: 

     Para la formación de su opinión y dictaminar sobre los estados financieros, el auditor debe tener en cuenta la norma internacional de auditoría 700, la cual establece que el auditor debe evaluar si los estados financieros describen apropiadamente el marco de referencia de información financiera aplicable, y en el caso de los estados preparados de acuerdo con las disposiciones de un contrato, deben incluirse las interpretaciones importantes del mismo.

     De la misma manera el marco de referencia establece la forma y contenido del dictamen del auditor, el cual debe presentar el propósito de la preparación de los estados financieros y referenciar los usuarios previstos, responsabilidad de la administración, y un párrafo de énfasis exponiendo a los usuarios que los estados financieros estas preparados de acuerdo a un marco de referencia de propósito especial.

NIA 805

Consideraciones especiales - Auditorías de un solo estado financiero

     La norma internacional de auditoria 805 trata las consideraciones especiales para la aplicación de las normas internacionales de auditoria en una auditoria de un estado financiero, que puede estar preparado de acuerdo a un marco de referencia de propósito especial o general.

Objetivo

     El auditor debe atender las consideraciones especiales para una auditoria de un estado financiero o de un elemento, cuenta o partida específica de un estado financieros, cuando aplica las normas internacionales de auditoria. Al atender estas consideraciones, el auditor debe tenerlas en cuenta para la aceptación del trabajo, la planeación y ejecución de la auditoria, y formación y dictamen del estado financiero, o un elemento, cuenta o partida específica de un estado financiero.

Definiciones

·         Elemento de un estado financiero: Elemento, cuenta o partida de un estado financiero.

·         Normas internacionales de información financiera: Normas internacionales de información financiera emitas por el consejo de normas Internacionales de Contabilidad.

·         Estado financiero único o un elemento especifico de un estado financiero: El estado financiero o elemento incluye las notas relacionadas, las cuales contienen información sobre las políticas contables y demás aclaraciones importantes.

Requerimientos

·         Consideraciones al aceptar el trabajo: 

     El trabajo de auditoria de un estado financiero, o un elemento del estado financiero, el trabajo es independiente del trabajo de auditoria del juego completo de los estados financieros, si el auditor es contratado para los dos trabajos. Si el auditor no está contratado para la auditoria del juego completo de los estados, debe determinar factible la auditoria de un estado financiero o uno de sus elementos.

     El auditor debe determinar si la aplicación del marco de referencia de información financiera es adecuada y permite a los usuarios entender la información presentada en el estado financiero o su elemento. Así mismo determinar si la forma de la opinión es apropiada a las circunstancias.

     Consideraciones al aplicar y realizar la auditoria: Al realizar una auditoría de un estado financiero o uno de sus elementos, el auditor deberá aplicar las normas internacionales de auditoria de acuerdo a las circunstancias en que se desarrolle el trabajo de auditoria.

·         Formación de una opinión y consideraciones del dictamen: 

     El auditor deberá aplicar la norma internacional de auditoría 700 para la formación de su opinión y la presentación del dictamen, teniendo en cuenta las circunstancias del trabajo.

     Entonces, cuando el auditor está encargado del desarrollo de la auditoria del juego completo de estados financieros y de uno de los estados financieros o uno de sus elementos, debe expresar la opinión por separado. Cuando el dictamen del juego completo de los estados financieros contiene una opinión modificada, un párrafo de énfasis, u otro asunto, el auditor debe determinar los efectos sobre el dictamen del estado financiero uno de sus elementos.

 

CARACTERISTICAS

Conocer las características de un informe es fundamental para aprender a redactarlo correctamente y no incurrir en fallos. Para saber cómo hacer un informe, tendremos que tener en cuenta unas cuantas pautas y rasgos básicos de este tipo de escrito:

·         Claridad. Un informe, sea del tipo que sea, debe por ser entendido por cualquier persona con un nivel cultural medio. Una redacción sencilla y una estructura coherente entre las ideas expresadas será esencial para que un informe científico, por ejemplo, llegue al mayor número de público.

·         Redacción concisa y directa. Estrechamente ligada al punto anterior, la información que se dé a conocer en un informe deberá ser la estrictamente necesaria, aunque detallada.

·         Objetividad. Entre las características de un buen informe, esta ocupa un lugar especial, puesto que, si todas aquellas interpretaciones que se vuelcan en el informe no están correctamente fundamentadas, no será válido, pudiendo perderse credibilidad y tiempo de trabajo.

·         La replicabilidad. Esto significa que, en cualquier modelo de informe, tan solo leyendo su contenido, el lector puede repetirlo y contrastar la veracidad de las conclusiones que se exponen.

·         Sobriedad. Dependiendo del tipo de informe que se esté trabajando, se deberá emplearse un lenguaje adecuado en su redacción, utilizando la terminología específica necesaria.

     Se emite una opinión sin salvedades en el caso de que el auditor al obtener la evidencia suficiente y competente se satisfaga plenamente sobre la razonabilidad de los estados financieros, su elaboración conforme a Normas de Información Financiera aplicadas sobre una base consistente con los años anteriores.  Esta satisfacción del auditor se presenta en el informe de una manera clara y afirmativa.

     Al emitir una opinión sin salvedades, el auditor expresa en forma tácita que de haber existido cambios en principios contables o en el método de su aplicación, los efectos relativos de estos  han sido determinados y revelados adecuadamente en los estados financieros.

     A continuación, el Contador Público, Mauricio Díaz Villate nos comparte las 21 características que deben tener en cuenta los auditores a la hora de diseñar sus informes de Auditoría:

1	Claridad	Expresar las ideas de forma sencilla, legible y entendible para quien lea.
2	Confiabilidad	Confianza y fiabilidad que se le da a la información que reporta el auditor.
3	Propiedad	Uso correcto de las palabras para construir frases.
4	Brevedad	Expresar las ideas y conceptos con el menor número de palabras.
5	Sencillez	Expresar con naturalidad las ideas y conceptos.
6	Oportuno	Es cuando el auditor dice o hace lo necesario, justo en el momento que se requiere
7	Conexión	Nexo lógico de pruebas y procedimientos para llegar a las conclusiones con respecto a lo que reporta el informe.
8	Tono y Fuerza	La fuerza que el auditor le da a lo que está reportando.
9	Precisión	Redactar el informe utilizando sólo conceptos completos sin agregar datos innecesarios.
10	Exactitud	Narrar los hechos tal y como se presentaron.
11	Coherencia	Lo que se esté reportando corresponda con lo que en realidad este sucediendo.
12	Positividad	No utilizar frases negativas, es decir iniciar con la palabra NO.
13	Sintaxis	Correcta construcción de frases y oraciones.
14	Imparcialidad	Actuar de forma equitativa en el cumplimiento del trabajo, tratando de ser justo, honesto y razonable.
15	Objetividad	Descripción de ideas y conceptos apegadas a la realidad de lo que ve el auditor.
16	Familiaridad	Se debe redactar el informe en un lenguaje que sea familiar para quien lo vaya a leer.
17	Veracidad	Credibilidad entre lo que se reporte y lo que se revisa.
18	Efectividad	Saber expresar palabras simples lo que se quiere informar.
19	Coloquial	Utilizar un estilo de redacción cotidiano, no literario.
20	Variedad	El informe de auditoría no debe ser monótono ni aburrido.
21	Útil	La lectura del informe debe ser útil y ágil de tal forma que se entienda de inmediato lo que el auditor quiere decir.

AFIRMACIONES

     Las Principales afirmaciones que contiene un dictamen limpio son las siguientes:

·         Indica el alcance del trabajo y si ha sido posible llevarlo a cabo y de acuerdo con qué normas de auditoría.

·         Expresa si las cuentas anuales contienen la información necesaria y suficiente y han sido formuladas de acuerdo con la legislación vigente y, también, si dichas cuentas han sido elaboradas teniendo en cuenta el principio contable de uniformidad.

·         Expresa si las cuentas anuales reflejan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera, de los resultados y de los recursos obtenidos y aplicados.

·         Se opina también sobre la concordancia de la información contable del informe de gestión con la contenida en las cuentas anuales.

·         Explica las desviaciones que presentan los estados financieros con respecto a unos estándares preestablecidos.

     Podemos sintetizar que el informe es una presentación pública, resumida y por escrito del trabajo realizado por los auditores y de su opinión sobre las cuentas anuales.

APLICABILIDAD

     Para que la opinión del informe sea limpia o no modificada, el auditor debe observar lo siguiente:

a)    Cuando la entidad si acepta los ajustes y al no aceptarlos eran inmateriales.

b)    No hubo limitaciones en el alcance o es inmaterial.

c)    Las revelaciones a los Estados Financieros son adecuadas o eran inmateriales.

d)    No hay problemas de negocio en marcha.

e)    Las Políticas Contables de la entidad son consistentes.

DICTAMEN CON SALVEDADES

BASE

NIA 705

Las salvedades son las excepciones particulares que el auditor realiza sobre una o más de las afirmaciones genéricas del dictamen estándar, normal o no calificado. Se emite una opinión con salvedades cuando el auditor concluye que no puede emitir una opinión limpia o no calificada, pero que el efecto de cualquier desacuerdo, incertidumbre o limitación al alcance, no es tan importante que requiera una opinión negativa o una abstención de opinión. Una opinión con salvedades debe expresarse como un "excepto por"  los efectos del asunto a que se refiere la salvedad.

Se dará una opinión con salvedad, cuando se expresa que "excepto por" el efecto del asunto al que, se refiere la salvedad, los estados financieros se presentan razonablemente de conformidad con los Principios de Contabilidad de General Aceptación.

La frase "excepto por" generalmente se usa en caso de salvedades relativas a desacuerdos con la administración respecto de los estados financieros, cuando el alcance del examen ha sido restringido, las revelaciones son inadecuadas o incompletas, no hay presentación de los estados financieros conforme a Principios de Contabilidad de General Aceptación o estos han sido aplicados sobre bases no uniformes con años anteriores sin que esto tenga una importancia tal que amerite una opinión negativa.

La frase "sujeto a" se utiliza para las incertidumbres contables que no han sido satisfactoriamente resueltas a la fecha del informe del Auditor Independiente o Revisor Fiscal y que no tengan un grado de significancia que obligue a una abstención de opinión. 

Siempre que el auditor emita un dictamen distinto al no calificado, debe incluir en el mismo una clara descripción de todas las razones sustanciales y una cuantificación del los posibles efectos sobre los estados financieros a menos que esto último sea materialmente imposible.  Esta información de preferencia debe establecerse en un párrafo separado que precede a la opinión o a la negación de opinión, y puede también incluir una referencia a las notas de los estados financieros que informen del caso con mayor amplitud.

La Declaración Profesional No. 6 define así el dictamen con salvedades:

            Un dictamen con excepciones (sic), declara que a excepción del asunto(s) a los que este se refiere, los estados financieros presentan razonablemente en todos los aspectos importantes, la situación financiera, los cambios en el patrimonio, los resultados de operación y los cambios en la situación financiera de la entidad,  de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. 

Puede suceder que durante el transcurso de la auditoría se presente una limitación al alcance de las pruebas que pretende realizar el auditor, esto origina necesariamente una salvedad en el párrafo del alcance que puede o no tener repercusiones en el párrafo de la opinión pues éste tiene la obligación de subsanar la limitación de la prueba con otras de distinto tenor.

Un caso muy común es el de que la gerencia no permite la circularización de los Deudores Clientes por razones de que éstos son muy quisquillosos y pueden llegar a creer de que se les está efectuando cobro de sus adeudos.   El auditor debe tratar de obtener evidencia suficiente y competente de estas cuentas utilizando técnicas diferentes a  la circularización, si lo logra en su dictamen  solo existirá una salvedad en el alcance sin repercusiones en la opinión, pero si no obtiene evidencia válida y suficiente por otras técnicas, debe además de la salvedad en el alcance, efectuar una salvedad en la opinión.

Características del dictamen con salvedades

Un auditor puede emitir un dictamen con salvedades cuando los estados financieros de la entidad presentan razonablemente la situación financiera, salvo determinadas excepciones o limitaciones que no afectan de manera importante o significativa a la situación financiera y los resultados de las operaciones mostrados en dichos estados.

Se llama salvedades a las excepciones que el auditor hace a alguna de las afirmaciones genéricas contenidas en el dictamen favorable.

El auditor determina la salvedad y la muestra en su dictamen, generalmente debido a uno de los motivos siguientes:

v  Limitación en el alcance de su examen, que impide la aplicación de los procedimientos de auditoría considerados necesarios en las circunstancias.

v  Cuando algunos rubros de los estados financieros no están registrados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

v  Por falta de aplicación consistente de los principios de contabilidad generalmente aceptados en el período o entre períodos.

v  En los casos en que la entidad se niegue a incluir información que se considera esencial para una presentación razonable de los estados financieros.

v  Por existir incertidumbre en el auditor respecto a acontecimientos futuros, cuyo resultado no es susceptible de una estimación razonable a la fecha de la emisión del informe.

v  Cuando haya habido una desviación significativa en la aplicación de las disposiciones legales.

v  Si se van a hacer excepciones o a expresar una opinión con salvedades, deben expresárselas en un lenguaje tan claro como sea posible y consistentemente con el asunto principal. En el informe debe dejarse bien claro el por qué en tales casos, no se puede dar una opinión favorable global sobre los estados financieros y otra información financiera. El informe debe revelar el efecto, si es determinable, que tienen las salvedades sobre los estados financieros.

v  Las salvedades que manifiesta el auditor se las puede presentar de la manera siguiente:

v  Deje constancia de las excepciones por limitación al alcance de su examen en la parte que trata del alcance o en un párrafo especial insertado para tal efecto.

v  Las excepciones originadas en la falta de aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados, las consignas en un párrafo aparte, además se hace referencia a las mismas en el párrafo de la opinión.

v  Hace constar que los principios de contabilidad generalmente aceptados no se aplicaron sobre bases consistentes con respecto al año anterior, dando una explicación del cambio efectuado e indicando además el efecto sobre la situación financiera en un párrafo separado. Además en el párrafo que contiene la opinión deberá referirse a dicha excepción.

v  Las desviaciones significativas de las disposiciones legales se anota en un párrafo aparte, haciendo referencia en la última parte del párrafo de opinión.

v  El auditor no debe omitir un hecho importante que conozca y que considere sea necesario informar, para que los estados financieros no induzcan a conclusiones erróneas.